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增值税与企业利润究竟有没有关系

时间:2019-01-24 18:29:47| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

增值税与企业利润究竟有没有关系?

常见砖家说增值税是价外税、是消费者最终承担的,不影响缴纳增值税企业的利润。对这种观点,我一向不赞同。

如果说税金的最终来源,除亏损企业外,所有税金,包括企业所得税、房产税、印花税等等,都是买方承担的因为这些税金都需要直接或间接的从销售收入中得到补偿。因此,如果可以说增值税是有消费者承担的,与销售方无关,那么其他税金也是由买方承担的,与销售方无关。

本文不讲未取得增值税专用发票的业务、不说从小规模纳税人的购进、不谈不能抵扣的进项税,专门分析发票合规、业务真实、可以抵扣进项税、计提销项税的业务,其销项税是不是完全转嫁给下家并最终传倒到消费者的问题。

一、税金的会计处理形式不影响其减少利润的实质

税金在价签和购物清单上的列示方式、在会计上的处理方法,与是否转嫁没有关系。不能说消费税等价内税完全由销售方承担,增值税作为价外税就完全由买方承担。

对某原先不征消费税的产品开征消费税,虽然形式上消费税是从卖方的收入中扣除的,但企业可以通过提价转嫁消费税。

增值税在入账之前就被会计从含税收入中分离出来,和消费税在会计入账之后从收入中减除,对利润的影响是一样的。可以抵扣的进项税是企业花钱买来的,相当于预付税款。

所有的税金都是从经济意义上的利润(不是会计意义上的利润)中扣除的,而经济利润最终会影响会计利润。税金首先减少纳税人的利润,然后纳税人通过价格向下游传递、转嫁,但完全转嫁出去、不影响纳税人利润的情况几乎没有即使形式上完全转让出去了,比如原先100元一件的商品征收10元的从量税,市场价格上升到110元,企业的利润也可能受影响,因为销售量很可能降低。

二、增值税影响利润的原因分析

为什么说增值税虽然是价外税、会计上不进入利润表,却影响利润?

1.从历史的角度看,中国的增值税在改价外的时候,是价内分离,而不是价外加征。现行增值税是1994年由原先的增值税和产品税演变来的。经历过1994年产品税(价内税)改增值税(价外税)的人应该很清楚,当年是怎么改的、怎么宣传的

增值税与企业利润究竟有没有关系

,怎么要求企业不能因为税制改革涨价的。既然1994年以前的产品税是价内税、影响利润,怎么一价税分离,且是从严禁借税改涨价的价内分离出来,改名叫增值税,就不影响利润了?这样讲的人看来都太年轻,缺少历史积淀。

2.从理论角度讲,增值税能否转嫁以及转嫁多少,与价内价外的形式无关,只与需求弹性等经济、业务实质相关。看增值税是否影响利润,是看原先不征增值税(最好什么流转税也不征)的项目开征增值税,开征后除掉销项税以后的售价即不含税价与开征前的售价、销量、利润有没有变化,如果都没有,才是全部转嫁出去了。也可以反过来看,原先征收增值税的产品不征增值税了,企业的增加的利润是不是等于原先需要交纳的增值税额。

当然这样的供直接观察的例子不太好找。我们可以用西方经济学供求曲线分析:先假定不征流转税,确定供求曲线;再假定开征增值税且卖方希望全部转嫁给买方、即价格提高到不含税价等于开征前的卖价,观察供需均衡点的变化,计算企业收入、利润的变化。结论:有需求弹性的商品不能完全转嫁出去。

3.从增值税优惠政策与目的看,如果增值税能全部转嫁出去,低税率或免税就没有必要,因为征税卖方可以提价转嫁。现实中存在大量的增值税优惠,说明官方认为卖方不能全部转嫁,实际上自己负担了一部分,所以减免才有效果。

同时,如果增值税不影响企业利润,国家可以任意提高增值税税率,反正税率的提高不影响企业利润,却能增加国家税收。但是没有人会赞同前面的说法,相反,很多人呼吁降低现行增值税税率,这说明增值税税率高低影响企业利润。

4.不识抬举自愿放弃增值税免税的纳税人用实际行动告诉我们:增值税确实影响利润,且这种影响的方向与官方给予增值税优惠的初衷相反。

为什么有的纳税人不识抬举,不愿意享受增值税免税?又为什么财政部、国家税务总局通过财税[2007]127号和《增值税暂行条例实施细则》(2008年)威胁放弃免税的纳税人放弃免税后,XX个月内不得再申请免税,XX从2007年的12个月提高到2008年的36个月?看来12个月震慑力不足,仍有不知好歹的纳税人不享受免税。

5.营业税改增值税,确实会影响企业利润,尤其是转型初期。

比如营业税下某业务已经达到了市场均衡,买卖双方均认可100万元的价格。卖方交营业税与买方无关,买方的成本费用是100万元。改成增值税后,对于买方而言,由于进项税可抵扣,如果其付款还是100万元,成本就降低了,降低额等于进项税。这时,知悉这一信息的卖方就可能要求提高价格,谈判空间就是进项税,实际是买卖双方瓜分进项税,价格提高部分就是转嫁出去的。最终价格在100和100X(1+销项税税率)之间,但不可能等于100,也不可能等于100X(1+销项税税率),否则没有瓜分到任何利益的一方会用脚表态,去寻求不那么吃独食的对手。

总之,现行增值税的价外税形式不能表明其一定能转嫁,能不能转嫁以及转嫁多少取决于经济因素而不是税收形式。增值税征与不征、税率高低,都会影响企业利润。