Hi!下午好!欢迎访问互联网
当前位置:主页 > 金融

企业会计准则第30号财务报表列报解析

时间:2019-01-24 18:32:56| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

《企业会计准则第30号——财务报表列报》解析

一、新准则的主要内容

1.公允列报要求按照准则的规定对资产、负债、收益和费用的定义和确认标准,如实反映交易与其他情况的影响,必要时提供附注说明,使财务报表的列报包含公允内容。同时还强调企业应按照《企业会计准则基本准则》和其他具体准则的规定编制财务报表,虽然与国际准则明确提出的公允列报不同,但仍包含了公允列报的含义。

2.持续经营财务报表应以持续经营为基础编制,管理层应对是否能够持续经营进行评估,若某些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产生重大怀疑时,应对不确定因素充分披露。若财务报表不是以持续经营为基础编制,应说明原因。

3.权责发生制除现金流量表外,主体应按权责发生制原则编制财务报表。

4.重要性。如果某项目的省略或错报会单独或共同影响内外部使用者做出经济决策,则该项目是重要的。

5.性质或功能类似的项目。其所属类别具有重要性的,应当按其类别在财务报表中单独列报。

6.列报一致性。财务报表中的列报和分类应在各会计期间保持一致。除非准则要求改变,或企业的经营性质发生重大变化,改变后的列报能够提供更可靠的且对财务报告使用者更相关的信息,同时不损害可比性。

7.抵销。资产和负债、收益和费用在列报时不能相互抵销。单独列报资产和负债、收益和费用,以便使用者更易理解已发生的交易、其他事项的情况以及评估企业未来的现金流量。以下两种情况不属于抵销:①资产项目按扣除减值准备后的净额列示,不属于抵销;②非日常活动产生的损益,以收入扣减费用后的净额列示,不属于抵销。

8.比较信息。财务报告中应列报所有金额的前期比较信息。当修改财务报告中项目的列报与分类时,上期比较金额也应予以重新调整与分类,同时在附注中说明调整或重新分类的性质、原因及每一分类项目的金额。对不能调整或重新分类的,在附注中也应说明原因及对财务报告使用者做出决策带来的影响。

9.财务报告的构成。新准则规定财务报告至少由五部分组成,即资产负债表、利润表、所有者权益增减变动表、现金流量表和附注。

10.列报结构。企业的资产和负债应当按其流动性列报,分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。

正常营业周期一般是指一年,若存货、应收账款预期不能在一年内收回,也应作为流动资产

企业会计准则第30号财务报表列报解析

。对于在资产负债表日起一年内到期的负债,企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的,应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的,即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议,该项负债仍然应当归类为流动负债。

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款,导致贷款人可随时要求清偿的负债,应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期,企业能够在此期限内改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿,该项负债应当归类为非流动负债。

11.列报项目。资产负债表中的资产类应单独列报的项目至少包括货币资金、应收及预付款项、交易性投资、存货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产和无形资产。负债类至少应单独列报的项目包括短期借款、应付及预收款项、应交税金、应付职工薪酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券和递延所得税负债。

在合并报表中,少数股东权益作为权益项目列示。

12.利润表采用费用功能法而不是费用性质法,国际准则允许采用这两种方法。

费用功能法是将费用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动的成本等。利润表至少应当包括以下单列项目,即营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润。

新准则取消了主营业务与其他业务的划分,而是将这些业务产生的收入和发生的成本统一在营业收入与营业成本中列示。随着市场经济中企业经营的多元化,主营业务与其他业务已界限模糊,按大类列示也是与国际会计准则趋同的做法。另外还取消了营业外收入、营业外支出,按大项列报,如计提的资产减值准备、非流动资产处置损益。因应收账款、存货计提的准备计入了管理费用,而短期投资、长期股权投资、长期债权投资计提的准备计入了投资收益,所以为了有所区分,笔者建议投资收益的减值准备应明确是什么资产的减值。

13.所有者权益变动表。一般应单独列报以下项目:净利润;直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额;所有者投入资本和向所有者分配利润等;按照规定提取的盈余公积;实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

14.附注。附注更加重视信息的披露,要求披露的内容更加全面,对金融工具、关联方交易、政府补助等方面的具体披露要遵循相关的准则。在新准则中虽未包含,但在附注中需按要求披露与说明。

会计政策的披露应让使用者理解会计报表的计量基础,如历史成本、公允价值、可收回金额等,管理层应当考虑披露会计政策是否有助于使用者理解交易,其他事项与交易如何在报告中反映,例如,合营者应披露是否按权益法确认其在控制主体中的权益,对不同类别的资产的计量基础、所得税的会计政策进行披露;对管理层采用会计政策过程中,对确认某些金额所作的具有重大影响的判断应当披露。

首次采用新准则的企业应对前期的比较信息按新准则的规定重新列报,不能重新列报的则应说明原因。

二、新准则的主要变化

1.更加强调可比性。为了规范财务报表列报,保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。

2.更具全面性。与国际准则趋同,新准则规定报表结构为四表一注,取消了利润分配表。增加了所有者权益变动表的内容,原利润分配表的内容在权益变动表中得到了全面反映。

3.需要单独列报的项目规定得更加详细。是否单独列报,从性质和功能是否类似、是否具有重要性方面判断,增加了性质和功能方面的判断要求。

4.更加明确了抵销的概念。新准则明确了按扣除减值准备后的净额列报的资产项目不属于抵销,非日常活动产生的损益不属于抵销。

5.财务报表以人民币金额单位披露。记账本位币为外币的,财务报表中应折算为人民币,而旧准则中会计报表可用外币披露。

6.重新规定了流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债的划分范围。旧准则规定,主要为交易目的而持有的,且预期在资产负债表日起一年内变现的为流动资产;新准则规定,主要为交易目的而持有或预计在资产负债表日起一年内变现的资产都可列为流动资产。

新准则增加了两条流动负债的认定内容:①主要为交易目的而持有;②企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。此外,还增加了贷款违约条件下非流动负债的认定情形。即贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期,企业能够在此期限内改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿,此类可列为非流动负债。

7.科目变化。短期投资改为交易性投资,新增了持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、递延所得税资产、应付职工薪酬、预计负债、递延所得税负债、公允价值变动损益、资产减值损失等科目。

8.所有者权益变动表增加了四项内容:①净利润;②直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;③会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额;④所有者投入资本和向所有者分配利润等。

少数股东权益归属为股东权益,少数股东损益不在净利润前扣除,而在净利润后列示。权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用,新准则增加此部分更全面地反映了主体权益的综合变动。笔者认为,权益变动表应增加对少数股东权益增减变动的列报。

三、执行新准则对企业的影响

1.流动与非流动资产、流动与非流动负债划分范围的变化会影响企业的流动比率及相关的资产结构比率。

2.少数股东权益列为股东权益会降低企业资产负债率。

3.少数股东收益不在净利润之前扣除,而是在净利润之后列报,使净利润数额增大,会增大企业的净资产收益率、每股收益等指标。

4.对列报信息披露更加详细,尤其是对风险信息的披露更加充分与完整。

新准则基于与国际会计准则的趋同,也是以实质经济业务内容为基础,以更新、更合理、更全面、更完整的视角并兼顾市场主体的各利益相关者。新准则重在体现资产负债观,更加完整地反映了企业的现实资产状况和风险情况,更便于利益相关者对企业进行分析、比较与评价。(作者:何世刚 作者单位:新疆特变电工股份有限公司)